Как отражать в расчете 6-НДФЛ зарплату за июнь 2023 года, выплаченную в июне?

Датой получения дохода в виде заработной платы признается дата выплаты дохода (пп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ). НФДЛ подлежит исчислению на дату получения дохода (п. 3 ст. 226 НК РФ), при этом удерживается налог в день фактической выплаты дохода (п. 4 ст. 226 НК РФ).

Сроки перечисления НДФЛ в бюджет зависят от даты удержания (п. 6 ст. 226 НК РФ). Так, если налог удержан:

• с 23-го числа предыдущего месяца по 22-е число текущего, он должен быть уплачен не позднее 28-го числа текущего (речь идет об удержании НДФЛ с 23 января по 22 декабря);
• с 1 по 22 января, то заплатить его необходимо не позднее 28 января;
• с 23 по 31 декабря, уплата должна быть не позднее последнего рабочего дня календарного года.

Форма расчета 6-НДФЛ утверждена приказом ФНС России от 15.10.2020 № ЕД-7-11/753@ (с учетом изменений, внесенных приказом ФНС России от 29.09.2022 № ЕД-7-11/881@).

В разделе 1 расчета указываются:

• по строке 020 – сумма НДФЛ, подлежащая перечислению за последние три месяца отчетного периода (по всем физическим лицам);
• по строке 021 – сумма НДФЛ, подлежащая уплате по первому сроку перечисления отчетного периода:
  • за полугодие – за период с 23 марта по 22 апреля;
  • за 9 месяцев – за период с 23 июня по 22 июля;
• по строке 022 – сумма НДФЛ, подлежащая уплате по второму сроку перечисления отчетного периода:
  • за полугодие – за период с 23 апреля по 22 мая;
  • за 9 месяцев – за период с 23 июля по 22 августа;
• по строке 023 – сумма НДФЛ, подлежащая уплате по третьему сроку перечисления отчетного периода:
  • за полугодие – за период с 23 мая по 22 июня;
  • за 9 месяцев – за период с 23 августа по 22 сентября.

Строка 024 заполняется только суммами НДФЛ, исчисленного и удержанного за период с 23 по 31 декабря, подлежащими перечислению не позднее последнего рабочего дня календарного года отчетного периода (т. е. в расчете 6-НДФЛ за первый квартал, полугодие и 9 месяцев строка 024 не заполняется).

При этом сумма налога, подлежащая перечислению за последние три месяца отчетного периода, указанная по строке 020, должна соответствовать сумме значений заполненных строк 021 – 023 (для первого квартала).

Если заработная плата выплачена 30 июня, то в силу п. 4 ст. 226 НК РФ налог с нее будет удержан 30 июня, а уплачен должен быть не позднее 28 июля 2023 года (п. 6 ст. 226 НК РФ). Следовательно, в разделе 1 расчета 6-НДФЛ за полугодие указанная сумма НДФЛ не отражается.

Указанный НДФЛ с зарплаты за июнь, выплаченной 30 июня 2023 года, будет отражен по строкам 020 и 021 раздела 1 расчета 6-НДФЛ за 9 месяцев 2023 года.

Что касается раздела 2 расчета 6-НДФЛ, то в нем указываются:

• в строках 110 и 112 – сумма начисленного дохода нарастающим итогом с начала года;
• в строке 140 – сумма исчисленного НДФЛ нарастающим итогом с начала года;
• по строке 160 – сумма удержанного НДФЛ нарастающим итогом с начала года.

Поскольку НДФЛ исчисляется на дату получения дохода, а удерживается на дату выплаты дохода, то оба действия по зарплате, выплаченной 30 июня 2023 года, приходятся на период – полугодие 2023 года. Это означает, что зарплата за июнь, выплаченная 30.06.2023, а также исчисленный и удержанный с нее НДФЛ, будут отражены в разделе 2 расчета 6-НДФЛ за полугодие 2023 года.

Вышесказанное подтверждают письма ФНС России от 06.03.2023 № ЗГ-3-11/3160@ и от 11.04.2023 № БС-4-11/4420@, в которых ведомство подчеркнуло, что по строкам 110, 140 и 160 раздела 2 расчета 6-НДФЛ указываются обобщенная сумма начисленного и фактически полученного дохода, обобщенная сумма исчисленного НДФЛ и общая сумма удержанного НДФЛ за тот период, за который сдается отчетность.

Таким образом, если зарплата за июнь 2023 года выплачена в июне, то в разделе 2 расчета 6-НДФЛ за полугодие 2023 года отражаются следующие суммы:

• в строках 110 и 112 – сумма заработной платы за июнь;
• в строке 140 – сумма исчисленного НДФЛ с зарплаты за июнь;
• по строке 160 – сумма удержанного НДФЛ с зарплаты за июнь.