В 2023-2024 гг. курсовые разницы по требованиям (обязательствам) налогоплательщика, выраженным в иностранной валюте, признаются в налоговом учете в особом порядке. Положительные и отрицательные курсовые разницы, которые будут возникать в 2023-2024 гг. по валютной задолженности, необходимо учитывать в доходах или расходах только на дату погашения этой задолженности (включая частичное погашение). Соответственно, курсовые разницы, образующиеся по валютным требованиям и обязательствам, которые не были исполнены на последнее число текущего месяца, в доходах (расходах) этого месяца не учитываются. Такие правила установлены пп. 7, 7.1 п. 4 ст. 271, пп. 6, 6.1 п. 7 ст. 272 НК РФ (в ред. п. 12, 13 ст. 2 Федерального закона от 26.03.2022 № 67-ФЗ, п. 3 ст. 1 Федерального закона от 19.12.2022 № 523-ФЗ).
При этом переоценку непогашенной валютной задолженности налогоплательщику необходимо производить в прежнем порядке (п. 8 ст. 271 НК РФ, п. 10 ст. 272 НК РФ):
Иными словами, переоценка требований и обязательств, выраженных в иностранной валюте, должна производиться на последнее число месяца, причем независимо от того, будет ли результат учтен в целях налогообложения в текущем месяце (письмо Минфина России от 14.07.2022 № 03-03-06/3/67959). Следовательно, по каждой валютной задолженности налогоплательщикам следует вести учет накопленных положительных и отрицательных курсовых разниц, возникающих при переоценке этой задолженности на последнее число каждого месяца 2023-2024 гг. (включая курсовые разницы по этой задолженности, переходящие с 2022 г.).
Пример
25 февраля поставщик реализовал товар на сумму 223,45 евро. Срок платежа – 25 апреля. Курс на 25.02. составляет 97,7688 руб./евро; сумма признанного дохода от реализации в рублях – 21 846,44 руб.
28 февраля курс евро составил 93,5994 руб./евро. По этому курсу требование оценивается в 20 914,79 руб. (223,45 евро × 93,5994 руб./евро). Исчисленная отрицательная курсовая разница составляет 931,65 руб. (20 914,79 руб. – 21 846,44 руб.). В составе расходов на 28 февраля она не признается (накапливается до момента оплаты товара).
31 марта курс евро составил 93,6960 руб./евро. По этому курсу требование оценивается в 20 936,37 руб. (223,45 евро × 93,6960 руб./евро). Исчисленная положительная курсовая разница составляет 21,58 руб. (20 936,37 руб. – 20 914,79 руб.). В доходах на 31 марта она не учитывается (накапливается до момента оплаты товара).
25 апреля произведена оплата. Курс евро составил 74,5589 руб./евро. По этому курсу требование оценивается в 16 660,19 руб. (223,45 евро × 74,5589 руб./евро). Исчисленная отрицательная курсовая разница составляет 4 276,18 руб. (16 660,19 руб. – 20 936,37 руб.). Она признается в составе расходов 25 апреля.
Также в момент оплаты за поставленный товар 25 апреля в налоговом учете необходимо:
Обратите внимание! К переоценке наличной и безналичной иностранной валюты указанные нововведения не относятся. Курсовая разница от такой переоценки, как и прежде, определяется и учитывается в доходах или расходах как на дату перехода права собственности на иностранную валюту, так и на последнее число текущего месяца (письмо Минфина России от 15.06.2022 № 03-03-06/1/56508).
Контакты
Дополнительно
Соглашение
Сайт собирает метаданные пользователей (cookie, IP-адрес, данные о местоположении). Продолжая работать с сайтом, вы даете на это согласие. Все указанные на сайте цены носят информационный характер и не являются публичной офертой (ст. 437 ГК РФ).