Как отразить в 6-НДФЛ задолженность по зарплате за 2022 год, которая выплачена в январе 2023 года?

С 1 января 2023 года изменился порядок исчисления, удержания и уплаты НДФЛ с заработной платы (Федеральный закон от 14.07.2022 № 263-ФЗ). Если раньше датой получения дохода в виде зарплаты был последний день месяца, то с 01.01.2023 датой получения такого дохода выступает день его выплаты, в том числе перечисления на банковский счет (пп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ). Именно на эти даты исчисляется НДФЛ. При этом продолжает действовать правило о том, что налог удерживается при фактической выплате дохода (п. 4 ст. 226 НК РФ).

Сроки уплаты в бюджет удержанного НДФЛ изменились:

• если налог удержан с 23-го числа предыдущего месяца по 22-е число текущего, он должен быть уплачен не позднее 28-го числа текущего (речь идет об удержании НДФЛ с 23 января по 22 декабря);
• если налог удержан с 1 по 22 января, заплатить его необходимо не позднее 28 января;
• если налог удержан в период с 23 по 31 декабря, уплата должна быть не позднее последнего рабочего дня календарного года.

Задолженность по заработной плате за 2022 год, выплаченная в 2023 году, является доходом 2023 года. Такой подход разделяют контролирующие органы (см. письма ФНС России от 09.11.2022 № БС-4-11/15099@, от 11.01.2023 № ЗГ-3-11/125@ и от 19.01.2023 № БС-4-11/517@).

Следовательно, НДФЛ с нее необходимо исчислять и уплачивать в бюджет по новым правилам. Поскольку доход выплачен 09.01.2023, исчислить и удержать НДФЛ нужно на эту дату, а перечислить в бюджет до 30.01.2023 (с учетом переноса срока по правилам п. 7 ст. 6.1 НК РФ). Заработную плату и НДФЛ с нее следует отразить в расчете за 1-й квартал 2023 год.

Напомним, что за 1-й квартал 2023 года расчет по форме 6-НДФЛ сдается с учетом изменений, внесенных приказом ФНС России от 29.09.2022 № ЕД-7-11/881@. Рекомендуем заполнять его следующим образом.

В разделе 1 в строках 020 и 021 отражается удержанная сумма НДФЛ с задолженности по зарплате.

В разделе 2 указывается:

• в строках 110 и 112 – сумма выплаченной задолженности по зарплате,
• в строке 140 – сумма начисленного НДФЛ с выплаты,
• по строке 160 – сумма удержанного НДФЛ с выплаты.

Также считаем, что выплаченная в январе 2023 года задолженность по зарплате за 2022 год должна быть отражена в справке о доходах физических лиц (приложение № 1 к расчету 6-НДФЛ) за 2023 год. В расчете 6-НДФЛ за 2022 год данные суммы дохода и НДФЛ по ним не указываются.