С 01.10.2024 изменится форма счета-фактуры

Комментарий

С 01.10.2023 перечень обязательных реквизитов счета-фактуры дополнен новым. Это стоимость товара, подлежащего прослеживаемости. Иначе говоря, с указанной даты при выставлении счета-фактуры (в т. ч. в электронном виде) необходимо учитывать новые требования.

Правительство России постановлением от 16.08.2024 № 1096 привело свое постановление от 26.12.2011 № 1137, которым, в частности, утверждены форма и правила заполнения счета-фактуры (корректировочного счета-фактуры), в соответствие с законодательством. Рассмотрим поправки подробнее.

Счет-фактура

В форму счета-фактуры включена новая графа 14 «Стоимость товара, подлежащего прослеживаемости, без налога на добавленную стоимость, в рублях». Эта графа заполняется только при реализации прослеживаемого товара (в т. ч. в составе комплекта (набора), а также при передаче прослеживаемых товаров в составе выполненных работ.

Скорректирован порядок заполнения строки 5а «Документ об отгрузке № п/п__ №__ от __». Сейчас в этой строке необходимо указывать реквизиты (номер и дата составления) документа об отгрузке товаров (работ, услуг, имущественных прав), соответствующего порядковому номеру записи в счете-фактуре.

В соответствии с поправками, в строке 5а указываются наименование, номер (при наличии) и дата документа об отгрузке товаров (выполнении работ, оказании услуг), передаче имущественных прав, на основании которого выставлен счет-фактура. Если счет-фактура выставляется на основании нескольких первичных документов, в строке 5а указываются наименования, номера (при наличии) и даты таких документов через разделительный знак «;» (точка с запятой).

Кроме того, уточнен порядок заполнения строки 5 счета-фактуры налоговыми агентами по НДС, перечисленными в п. 2 ст. 161 НК РФ. Так, они в этой строке должны указывать номер и дату платежно-расчетного документа не только при приобретении на территории РФ товаров у иностранных лиц, которые не состоят на учете в РФ, но и при покупке у них работ или услуг.

Корректировочный счет-фактура

Форма корректировочного счета-фактуры также дополнена новой графой 14 «Стоимость товара, подлежащего прослеживаемости, без налога на добавленную стоимость, в рублях».

Соответственно, правила заполнения корректировочного счета-фактуры дополнили нормами о заполнении этой графы. Так, в графе 14 указываются:

• в строке А (до изменения) – стоимость прослеживаемых товаров (без НДС), указанная в счете-фактуре, к которому составлен корректировочный;
• в строке Б (после изменения) – стоимость прослеживаемых товаров (без НДС) после изменения цены (тарифа) и (или) уточнения количества (объема);
• в строке В (увеличение) – разница, которая отражает увеличение стоимости прослеживаемых товаров (без НДС) после изменения цены (тарифа) и (или) количества (объема). Показатель рассчитывается как разница показателей по строкам А и Б графы 14. Если полученная разница оказалась с отрицательным значением, то она указывается с положительным значением;
• в строке Г (уменьшение) – разница, которая отражает уменьшение стоимости прослеживаемых товаров (без НДС) после изменения цены (тарифа) и (или) количества (объема). Показатель рассчитывается как разница показателей по строкам А и Б графы 14.

Кроме того, форма корректировочного счета-фактуры содержит следующие уточнения:

• изменение количества прослеживаемых товаров отражается в разрезе конкретных РНПТ (графа 11 «Регистрационный номер декларации на товары или регистрационный номер партии товара, подлежащего прослеживаемости»);
• в строках с итоговыми показателями «Всего увеличение (сумма строк В)» и «Всего уменьшение (сумма строк Г)» заполняются только показатели граф 5 «Стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав без налога – всего», 8 «Сумма налога» и 9 «Стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав с налогом – всего». Сейчас также заполняются итоговые показатели по графе 13 «Количество товара, подлежащего прослеживаемости, в количественной единице измерения товара, используемой в целях осуществления прослеживаемости» и по строке «Всего уменьшение (сумма строк Г)» графы 7 «Налоговая ставка».

Также при составлении корректировочного счета-фактуры необходимо учитывать следующее. Если товары, подлежащие прослеживаемости, имеют одинаковое наименование (графа 1а), единицу измерения (графа 2а), цену (тариф) за единицу измерения товара (графа 4), то в корректировочном счете-фактуре они отражаются в одной строке. И уже к этой строке корректировочного счета-фактуры заполняются подстроки граф 11–14 по каждому РНПТ прослеживаемого товара. Это правило есть и сейчас, но в соответствии с поправками оно вынесено в отдельный пункт.

Книга покупок

Правила заполнения книги покупок дополнены следующими положениями:

1. в случае увеличения количества товаров, подлежащих прослеживаемости, покупатель:
   • в графе 18 книги покупок указывает соответствующие сведения из графы 13 по строке В (увеличение) корректировочного счета-фактуры;
   • в графе 19 книги покупок указывает соответствующие сведения из графы 14 по строке В (увеличение) корректировочного счета-фактуры;
2. в случае уменьшения количества товаров, подлежащих прослеживаемости, продавец:
   • в графе 18 книги покупок указывает соответствующие сведения из графы 13 по строке Г (уменьшение) корректировочного счета-фактуры;
   • в графе 19 книги покупок указывает соответствующие сведения из графы 14 по строке Г (уменьшение) корректировочного счета-фактуры.

Аналогичные положения внесены в правила заполнения дополнительного листа книги покупок.

Книга продаж

Правила заполнения книги продаж дополнены следующими положениями:

1. в случае увеличения количества товаров, подлежащих прослеживаемости, продавец:
   • в графе 22 книги продаж указывает соответствующие сведения из графы 13 по строке В (увеличение) корректировочного счета-фактуры;
   • в графе 23 книги продаж указывает соответствующие сведения из графы 14 по строке В (увеличение) корректировочного счета-фактуры;
2. в случае уменьшения количества товаров, подлежащих прослеживаемости, покупатель:
   • в графе 22 книги продаж указывает соответствующие сведения из графы 13 по строке Г (уменьшение) корректировочного счета-фактуры;
   • в графе 23 книги продаж указывает соответствующие сведения из графы 14 по строке Г (уменьшение) корректировочного счета-фактуры.

Аналогичные положения внесены в правила заполнения дополнительного листа книги продаж.

Изменения вступают в силу с 01.10.2024. Однако полагаем, что их можно применять уже сейчас. Отметим, что соответствующие изменения в электронных форматах счета-фактуры и УПД применяются с 09.02.2024.